Распоряжение Правительства Приднестровской Молдавской Республики

 

О Заключении Правительства Приднестровской Молдавской Республики на проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»

 

В соответствии со статьями 72, 76-6 Конституции Приднестровской Молдавской Республики, на основании Конституционного закона Приднестровской Молдавской Республики от 30 ноября 2011 года № 224-КЗ-V «О Правительстве Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 11-48) с дополнением и изменением, внесенными конституционными законами Приднестровской Молдавской Республики от 26 октября 2012 года № 206-КЗД-V (САЗ 12-44), от 2 июня 2016 года № 145-КЗИ-VI (САЗ 16-22):

 

1. Направить Заключение Правительства Приднестровской Молдавской Республики на проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (папка № 280 (VI)), представленный к рассмотрению в качестве законодательной инициативы депутатом Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики Красносельским В.Н., на рассмотрение в Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики (прилагается).

 

2. Назначить официальными представителями Правительства Приднестровской Молдавской Республики при рассмотрении данного законопроекта в Верховном Совете Приднестровской Молдавской Республики министра экономического развития Приднестровской Молдавской Республики Болтрушко Д.С., министра финансов Приднестровской Молдавской Республики Молоканову И.И., министра юстиции Приднестровской Молдавской Республики Зварыч О.В., заместителя министра экономического развития Приднестровской Молдавской Республики Соколову Н.И., исполняющего обязанности заместителя министра финансов – директора Государственной налоговой службы Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики Дигусар Л.В., начальника Государственной службы налоговой политики и методологии бухгалтерского учета Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики Кульпина В.Ю., исполняющего обязанности заместителя директора – начальника Управления по вопросам налогообложения Государственной налоговой службы Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики Габужу И.А.

 

Председатель Правительства
Приднестровской Молдавской Республики	П. Прокудин

 

г. Тирасполь

15 ноября 2016 г.

№ 896р

 

Приложение

к Распоряжению Правительства

Приднестровской Молдавской Республики

от 15 ноября 2016 года № 896р

 

Заключение

Правительства Приднестровской Молдавской Республики на проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»

 

Рассмотрев проект закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (папка № 280 (VI)), представленный к рассмотрению в качестве законодательной инициативы депутатом Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики Красносельским В.Н., Правительство Приднестровской Молдавской Республики считает невозможным его принятие по следующим основаниям.

Указанный законопроект предусматривает дополнение Закона Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2000 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 00-3) в текущей редакции (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике») нормой, предусматривающей недопущение увеличения налоговой нагрузки в части налогов, плательщиками которых являются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, в 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годах, а также повышения налоговой нагрузки в 2017, 2018, 2019 годах на юридических лиц в части налогов с доходов от реализации продукции, работ, услуг, а также налогов, исчисляемых с выплат и иных вознаграждений в пользу работников и иных физических лиц по всем основаниям.

1. Важно отметить, что текущее налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики не содержит определение такого термина, как «налоговая нагрузка» физического лица либо юридического лица, и не предусматривает четкий механизм расчета таковой нагрузки. Автором законодательной инициативы также не предлагаются соответствующие нормы.

Вместе с тем, исходя из норм Закона Приднестровской Молдавской Республики от 24 февраля 1997 года № 35-З «О бюджетной системе в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 97-2) в текущей редакции, подготовке проекта закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год предшествуют разработка и направление на утверждение Верховному Совету Приднестровской Молдавской Республики концепции бюджетной и налоговой политик на среднесрочную перспективу, которой закрепляется величина налоговой нагрузки на экономику республики. При подготовке вышеназванного документа расчет размера налоговой нагрузки на экономику республики осуществляется путем определения отношения суммы всех налоговых поступлений в доходные части государственного бюджета и бюджета внебюджетного фонда к показателю валового внутреннего продукта (далее – ВВП) на соответствующий год.

При этом в других государствах, в частности в Российской Федерации, данный показатель рассчитывается и другими способами. Так, в соответствии с основными направлениями налоговой политики Российской Федерации, на которых, согласно пункту 2 статьи 172 Бюджетного кодекса Российской Федерации, основывается составление проектов бюджетов, налоговая нагрузка определяется несколькими методами.

С целью проведения анализа уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение величины дохода бюджета расширенного Правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) и ВВП. Кроме того, анализируется уровень налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России, при этом традиционно выделяют нефтегазовые доходы – налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), по мнению Правительства Российской Федерации, в состав таких доходов в аналитических целях следует также добавить доходы от акцизов на нефтепродукты. А для сопоставления уровня налоговой нагрузки на экономику в России с аналогичными показателями в странах-членах Организации экономического сотрудничества и развития принимается показатель налоговой нагрузки России без учета нефтегазовых доходов.

В развитие темы о расчете налоговой нагрузки в Российской Федерации следует также обозначить следующие положения, закрепленные Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов:

«При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки – это тот уровень нагрузки, который складывается при средней за несколько лет внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий».

В отношении расчета налоговой нагрузки в Республике Беларусь необходимо отметить следующее. По данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к ВВП.

Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами Республики Беларусь, пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин), а также проценты за пользование налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней.

При этом перечень республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов закреплен статьями 8 и 9 Налогового кодекса Республики Беларусь. Данный перечень не включает в себя обязательные платежи, уплачиваемые в доход государственных внебюджетных фондов социального страхования на цели государственного социального страхования в виде пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь. Так, в частности, обязательные страховые взносы по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование), а также страховые взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) утверждены отдельным Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 года № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», следовательно, не входят в налоговую систему.

Таким образом, методика расчета налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь также отличается от методики, применяемой в Приднестровской Молдавской Республике при разработке проекта концепции бюджетной и налоговой политик на среднесрочную перспективу, которая предполагает включение в общую сумму налоговых доходов государства средства от поступления обязательных платежей, зачисляемых в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики и предназначенных для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение – единого социального налога и обязательных страховых взносов.

Касательно теории определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты необходимо констатировать тот факт, что существует множество различных вариантов расчета данного показателя, описанных в экономической литературе и используемых на практике.

В основе одной из методик оценки налоговой нагрузки находится сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Налоговая нагрузка по данной методике рассчитывается как отношение разности выручки от реализации, затрат на производство реализованной продукции без учета налогов и фактической прибыли, остающейся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее, к разности выручки от реализации и затрат на производство реализованной продукции без учета налогов. Основные положения данного подхода следующие: налог на добавленную стоимость и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, – прибыль предприятия.

В то же время в теории налогообложения имеет место иной подход, кардинальным образом отличающийся от вышеописанного и предполагающий, что, прежде всего, важно различать абсолютную и относительную нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка является абсолютной величиной налоговых обязательств организации и рассчитывается как сумма налогов и страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, за исключением налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем под относительной налоговой нагрузкой, в рамках рассматриваемого метода, понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, то есть доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости. На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислять как сумму двух разностей: разности выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, материальных затрат и амортизации и разности внереализационных доходов и внереализационных расходов (без учета налоговых платежей). Согласно второму способу вновь созданная стоимость является суммой таких показателей, как оплата труда, отчисления на социальные нужды, прибыль предприятия и налоговые платежи.

Кроме того, по методике, разработанной Министерством финансов Российской Федерации, тяжесть налоговой нагрузки принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Однако такой метод не учитывает структуру налогов в выручке.

На практике предприятия могут применять иные методики, суть которых также будет заключаться в подсчете суммы налоговых обязательств и в определении их соотношений с основными показателями и характеристиками финансово-хозяйственной деятельности организации. Так, например, некоторые крупные машиностроительные, в частности автомобилестроительные, компании используют иные показатели оценки налогового бремени. Относительную налоговую нагрузку они определяют с помощью следующих коэффициентов. Коэффициент отвлечения прибыли показывает удельный вес налогов в прибыли и рассчитывается как отношение налоговых обязательств организации к прибыли до налогообложения. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда показывает, какую долю составляют налоги с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда, и рассчитывается как отношение социальных отчислений к фонду оплаты труда. Коэффициент отвлечения заработной платы показывает долю подоходного налога с физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь, и рассчитывается как отношение суммы подоходного налога с физических лиц к сумме фонда оплаты труда и материальной помощи работникам.

Таким образом, не представляется возможным четко определить, каким именно способом необходимо пользоваться при расчете налоговой нагрузки в рамках предлагаемой автором законодательной инициативы нормы, остается открытым вопрос, включать ли в общую сумму налоговых платежей организации единый социальный налог, подоходный налог с физических лиц, обязательный страховой взнос, а также что принимать в качестве базы для исчисления налогового бремени – выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг или прибыль до налогообложения.

В случае выбора прибыли до налогообложения также возникнет проблема расчета в связи с тем, что нередко указанный показатель складывается на отрицательном уровне. В данном случае одновременно следует учитывать возможность изменения налоговой нагрузки при неизменности налоговых ставок и суммы налоговых платежей, но уменьшении или увеличении прибыли до налогообложения, принимая во внимание, что объектом налогообложения одного из основных налогов, взимаемых с юридических лиц, выступает не прибыль, а доход. На величину прибыли до налогообложения оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы, не зависящие от налогового законодательства. В частности, при росте размера расходов от операционной деятельности: себестоимости продаж, коммерческих расходов или общих и административных расходов и при неизменности выручки от реализации прибыль до налогообложения снизится, однако сумма платежей налога на доходы организаций останется без изменений, а налоговая нагрузка, соответственно, увеличится. В данном случае рост нагрузки происходит по причине действий самого хозяйствующего субъекта.

Следует отметить, что вопросам налоговой нагрузки на экономику в целом и на отдельное предприятие в частности уделяется большое внимание. Однако проблема тяжести налогов для населения практически не затрагивается. Причиной может выступать то, что расчеты налоговой нагрузки на физические лица довольно сложны, а ее влияние на производство не очевидно: налоговая нагрузка на население воздействует на экономику опосредованно – через изменение совокупного спроса: чем меньше налоговая нагрузка на физические лица, тем больше средств высвобождается для предъявления потребительского и инвестиционного спроса. Проблема оценки налоговой нагрузки на доходы населения возникает, поскольку однозначный подход к ее измерению отсутствует.

При этом существуют некоторые различия при определении налоговой нагрузки на юридические и физические лица. Для оценки налогового бремени предприятия используются такие базовые показатели, как выручка, прибыль и заработная плата. Налоговое бремя физических лиц обычно ассоциируется лишь с уплатой ими прямых налогов. Однако мнения специалистов, отраженные в экономической литературе, заключается в том, что на денежные доходы физических лиц и не только работников давит как бремя прямых личных налогов, так и бремя косвенных налогов, входящих в состав цен приобретаемых населением товаров и услуг.

Так, некоторые эксперты предлагают рассчитывать налоговую нагрузку физических лиц следующими способами.

По одной из методик предлагается рассчитывать налоговую нагрузку как отношение суммы начисленных личных налогов с физических лиц и начисленных косвенных налогов, умноженных на коэффициент доли косвенных налогов, оплачиваемых населением (для современной России 0,6-0,7), к денежным доходам населения.

Другая методика предлагает исчислять налоговую нагрузку по следующей формуле: отношение частного от деления всех уплаченных населением налогов, включая косвенные, на численность населения страны к частному от деления суммы полученных населением доходов на численность населения страны.

Таким образом, единый подход к расчету налоговой нагрузки физических лиц отсутствует, при этом налоговую нагрузку одного физического лица, исходя из вышеперечисленных формул, возможно рассчитать исключительно в виде усредненного показателя. Следовательно, способ расчета уровня налоговой нагрузки на конкретное физическое лицо отсутствует, как отсутствует и база получаемых физическими лицами доходов, в том числе и индивидуальными предпринимателями.

2. Помимо вышеобозначенного нельзя не учитывать также и то, что действующее налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики содержит ряд налоговых льгот, носящих временный характер, применимые как в отношении юридических, так и физических лиц. Окончание срока права пользования данными льготами неизбежно приведет к увеличению налоговых обязательств и, соответственно, к росту уровня налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования либо население Приднестровья.

Так, частями 1 и 2 пункта 3 статьи 6 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в текущей редакции (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций») установлено, что вновь созданные организации, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции (кроме подакцизной продукции), производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и изделий, лекарственных препаратов, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов в первый, второй и третий отчетные годы работы уплачивают налог на доходы по вышеперечисленным видам деятельности в размере, соответственно, 0 процентов, 25 процентов и 50 процентов от установленной ставки.

Вновь созданные организации, отнесенные в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики к микропредприятиям, осуществляющие определенные Законом виды деятельности, в первый, второй и третий отчетные годы работы уплачивают налог на доходы по данным видам деятельности в размере, соответственно, 0 процентов, 25 процентов и 50 процентов от установленной ставки.

В то же время в соответствии с пунктом 3-1 статьи 6 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» вновь созданные организации, отнесенные в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики к микропредприятиям, в первый отчетный год работы освобождаются от уплаты налога на доходы организаций.

Исходя из понимания сути вышеперечисленных норм, их природа и предназначение таковы, что главной целью признается постепенное планомерное повышение налоговой нагрузки на вновь созданные организации с тем, чтобы таким образом поддержать организации, которые могут столкнуться с трудностями в части уплаты налоговых платежей на первом этапе существования.

Также одними из временных льгот, предусмотренных Законом Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций», являются льготы для организаций с иностранными инвестициями (пункт 5 статьи 6 указанного Закона), которым при соблюдении определенных условий и в зависимости от сумм фактически внесенных иностранных инвестиций в уставный фонд (капитал), предоставляется право в течение 5 (пяти) лет после получения первого дохода на понижение ставки налога на доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Банкам и иным кредитным организациям, а также страховым компаниям с иностранными инвестициями предоставляется право в течение 5 (пяти) лет после получения первого дохода от осуществления денежно-кредитных и (или) страховых операций на понижение ставки налога на доходы в размерах, в зависимости от сумм внесенных иностранных инвестиций в уставный фонд (капитал) организации.

При этом из числа организаций, пользующихся на данный момент льготами, установленными пунктом 5 статьи 6 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций», срок предоставления льготы заканчивается у общества с ограниченной ответственностью «Табачная фабрика «УКР Днестр Груп» в ноябре 2018 года, у открытого акционерного общества «Флоаре» – в марте 2020 года, у закрытого акционерного общества «Обувная фирма «Тигина» – в декабре 2017 года.

Кроме того, на основании пункта 6 статьи 6 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» субъекты инновационной деятельности в период государственной поддержки реализации инновационного проекта имеют право на получение льготы в виде освобождения от уплаты налога на доходы организаций по доходам, полученным от осуществления деятельности, в соответствии с перечнем, установленным статьей 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О государственной поддержке инновационных видов деятельности».

Из числа организаций, реализующих инновационные проекты, у закрытого акционерного общества «Тиротекс» в марте 2020 года истекает срок права пользования вышеназванной льготой, у общества с ограниченной ответственностью «Акватир» – в марте 2021 года, у общества с ограниченной ответственностью «Тираспольтрансгаз-Приднестровье» – в ноябре 2018 года.

Вместе с тем правовое поле Приднестровской Молдавской Республики включает в себя ряд законов, действие которых ограничено во временном промежутке.

Так, согласно преамбуле и статье 8 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 14 января 2014 года № 3-З-V «О некоторых государственных мерах, направленных на повышение макроэкономической и социально-экономической устойчивости Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 14-3) в текущей редакции данный Закон, устанавливающий дополнительные правовые основы по реализации полномочий Правительства Приднестровской Молдавской Республики в сферах экономики, бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики и в социальной сфере, вступает в силу со дня, следующего за днем официального опубликования, и действует в течение 5 (пяти) лет со дня, следующего за днем официального опубликования, за исключением подпункта «а» пункта 1 статьи 3 и статьи 4. Подпункт «а» пункта 1 статьи 3 и статья 4 действуют в течение 3 (трех) лет со дня, следующего за днем официального опубликования.

Пункт 1 статьи 4 данного Закона предполагает во изменение норм налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики в период действия Закона предоставление права уменьшать текущие обязательства по уплате налога на доходы организаций, начисленного по основному (производственному) виду деятельности, организациям, осуществляющим производственную деятельность и экспортирующим продукцию собственного производства.

При этом согласно статье 8-1 Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» для отдельных отраслей экономики на определенный период законом могут быть снижены ставки налогов, уменьшена налогооблагаемая база и пересмотрены сроки уплаты обязательных платежей, а также созданы дополнительные механизмы финансовой поддержки, предусматривающие элементы налогового регулирования, в том числе особый порядок расчета себестоимости продукции на основании нормального уровня загрузки производственных мощностей.

Следует обозначить также и тот факт, что в 2016 году вступили в действие два закона «антикризисного» характера: Закон Приднестровской Молдавской Республики от 10 мая 2016 года № 120-З-VI «О некоторых государственных мерах, направленных на минимизацию негативного воздействия внешних экономических факторов» (САЗ 16-19) и Закон Приднестровской Молдавской Республики от 6 июня 2016 года № 149-З-VI «О дополнительных мерах, направленных на стабилизацию экономики Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 16-23), большинство норм в области налоговой политики которых предполагают оказание государственной поддержки субъектам налогообложения на временной основе.

Одновременно необходимо обратить внимание и на специальные налоговые режимы, такие как фиксированный сельскохозяйственный налог и упрощенная система налогообложения для юридических лиц.

Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе перейти на систему налогообложения в виде уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога в следующем отчетном году при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 2 статьи 3 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 4 ноября 2003 года № 350-З-III «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» (САЗ 03-45) в текущей редакции. Вместе с тем в соответствии с пунктом 4-1 статьи 3 обозначенного Закона, если по итогам отчетного года доля выручки налогоплательщика от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 60 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение фиксированного сельскохозяйственного налога с начала года, в котором допущено указанное снижение доли выручки.

Согласно пункту 5 статьи 3 данного Закона налогоплательщики в обязательном порядке переходят на общий режим налогообложения с начала следующего за отчетным года, если:

а) в отчетном году выручка, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составит менее 60 процентов от общей суммы выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

б) по состоянию на 21 декабря отчетного года имеется задолженность по налогам и сборам в бюджеты различных уровней.

Таким образом, результатом деятельности организации может стать утрата права применения упрощенной системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и переход на общую налоговую систему, что неизбежно повлечет за собой повышение налоговых обязательств экономических агентов и налоговой нагрузки.

Для того чтобы применять упрощенную систему налогообложения для юридических лиц, экономические агенты также должны соблюдать условия, закрепленные пунктом 1 статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 29 сентября 2011 года № 158-З-V «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» (САЗ 11-39) в текущей редакции. Однако, как следует из сути нормы пункта 6 статьи 2 обозначенного Закона, если доходы налогоплательщика за прошедшее полугодие превысили 365 000 РУ МЗП, а среднесписочная численность работников организации (за полугодие) превышает 15 (пятнадцать) человек, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности с начала следующего полугодия.

То есть в случае расширения объемов деятельности предприятия и его перехода из разряда субъекта малого предпринимательства в сферу более крупного бизнеса, что однозначно является для него положительным моментом, предприятие будет обязано уплачивать налоги по общей системе налогообложения, следствием чего станет рост налогового бремени.

Текущее налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики устанавливает преференции аналогичного характера и в отношении физических лиц.

В частности, пункт 11 статьи 15 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в текущей редакции (далее – Закон Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц») гласит, что в отношении доходов физических лиц, имеющих высшее и среднее специальное образование, принятых непосредственно в год окончания обучения на постоянную работу по профилю в государственные и муниципальные учреждения образования и здравоохранения сельской местности, а также государственные и муниципальные учреждения социального патронажа сельской местности в течение первых 5 (пяти) лет после окончания высшего профессионального учебного заведения, налоговая ставка устанавливается в размере 5 (пяти) процентов.

Кроме того, подпункты «д» и «з» пункта 1 статьи 9 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» устанавливают право молодых специалистов, имеющих высшее или среднее профессиональное образование, на получение налогового вычета в размере 70 расчетных уровней заработной платы (РУ МЗП), в течение первых 3 (трех) лет после окончания высшего или среднего профессионального учебного заведения, а также право физических лиц, впервые вступивших в брак, в течение первых трех лет брака на получение налогового вычета в размере 40 РУ МЗП.

Подпунктом «ж» пункта 1 статьи 14 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 26 сентября 2008 года № 557-З-IV «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 08-38) в текущей редакции предусмотрена льгота при расчете и внесении платы за патент в виде 70% снижения платы за патент для членов многодетных семей. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 11 мая 2006 года № 26-З-VI «О государственной поддержке многодетных семей» (САЗ 06-20) в текущей редакции многодетной признается семья, имеющая в своем составе 3 (трех) и более детей, включая усыновленных и принятых под опеку (попечительство), и воспитывающая их до восемнадцатилетнего возраста, а учащихся учебных заведений (очной) дневной формы обучения общеобразовательных или профессиональных организаций образования вне зависимости от формы собственности – до окончания ими обучения, но не более чем до достижения ими возраста 23 (двадцати трех) лет.

Соответственно, по истечению установленных Законом сроков налоговое бремя физических лиц возрастет.

На основании вышеизложенного возникает очередной вопрос, каким образом применять на практике норму, предложенную автором законодательной инициативы, в то время как налоговое законодательство содержит в себе обширное количество послаблений, оказывающих временную поддержку субъектам налогообложения.

3. Представляется целесообразным рассмотреть настоящий законопроект во взаимоувязке с другим проектом закона, также представленным к рассмотрению в качестве законодательной инициативы депутатом Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики Красносельским В.Н. Проектом закона Приднестровской Молдавской Республики «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «О внесении дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об оплате труда работников бюджетной сферы и денежном довольствии военнослужащих и лиц, приравненных к ним по условиям выплат денежного довольствия» (папка № 281 (VI)) предлагается установить следующие размеры и порядок применения расчетного уровня минимальной заработной платы (далее по тексту – РУ МЗП) для начисления оплаты труда, исчисления материальной помощи и иных выплат, уровень которых регулируется указанным Законом, нормативными правовыми актами, изданными в соответствии с данным Законом, а также нормативными правовыми актами, устанавливающими оплату труда работников организаций, убытки которых образуются в результате заданных государством условий хозяйствования и покрываются за счет бюджетов различных уровней:

- в 2018 году – 1 РУ МЗП в размере 7,8 рубля;

- в 2019 году – 1 РУ МЗП в размере 8,4 рубля;

- в 2020 году – 1 РУ МЗП в размере 9,0 рублей.

Таким образом, при ежегодном увеличении заработных плат граждан на 7% произойдет и соответствующее расширение налогооблагаемой базы. Однако при этом важно учесть, что налогообложение доходов физических лиц предполагает применение обширного количества льгот и налоговых вычетов, размер которых также устанавливается в РУ МЗП, либо исходя из уровня прожиточного минимума, рост которых автором законодательных инициатив не предлагается.

Так, например, при определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение, согласно подпункту «в» пункта 1 статьи 9 Закона Приднестровской Молдавской Республики «О подоходном налоге с физических лиц», налогового вычета в размере 150 РУ МЗП за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, а также иных налоговых вычетов.

Другими словами, учитывая, что для начисления оплаты труда, исчисления материальной помощи и иных выплат и для исчисления подоходного налога с физических лиц применяются разные размеры РУ МЗП, а также принимая во внимание то, что уровень первого из перечисленных РУ МЗП предлагается ежегодно повышать на 7%, что нельзя сказать о втором, следует, что объект налогообложения увеличится, льготы останутся на прежнем уровне, соответственно, налоговая нагрузка возрастет.

Также обратим внимание на условие, применяемое к праву использования стандартного налогового вычета в размере прожиточного минимума трудоспособного населения, закрепленного подпунктом «б» статьи 9 вышеназванного Закона: данный налоговый вычет не предоставляется налогоплательщикам, ежемесячный доход которых превышает 5 (пять) прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление заработной платы.

Таким образом, в случае если уровень прожиточного минимума трудоспособного населения не возрастет на процент, аналогичный росту заработных плат, отдельные физические лица могут утратить право применять данный стандартный налоговый вычет. В связи с этим произойдет значительный рост налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на доход физического лица.

4. Согласно преамбуле Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» данный Закон определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике.

В частности, указанный Закон содержит основные понятия, основы построения налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики, основные начала налогового законодательства, права, обязанности, ответственность и взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов и их должностных лиц, виды налогов и компетенцию органов государственной власти, вместе с тем не устанавливает ни конкретных налоговых ставок (исключительно предельные уровни ставок), ни конкретных объектов.

Это свидетельствует о том, что предложенная автором законодательной инициативы норма не входит в предмет Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» и выходит за рамки регулируемых им правоотношений.

При этом такое положение может быть оговорено в тексте Концепции бюджетной и налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики на среднесрочную перспективу.

5. Правительство Приднестровской Молдавской Республики обращает внимание на тот факт, что согласно статье 52 Конституции Приднестровской Молдавской Республики каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом, при этом на основании статьи 98 Конституции Приднестровской Молдавской Республики введение новых и изменение существующих налогов может производиться только на основании закона или при соблюдении условий, предписанных законом.

Таким образом, ответственность за изменение налоговой нагрузки как юридических, так и физических лиц лежит полностью на законодательном органе власти.

6. В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 24 октября 2001 года № 57-З-III «О Регламенте Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики (САЗ 01-44) в текущей редакции законопроект, вносимый в порядке законодательной инициативы в Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики, должен быть подготовлен с соблюдением законодательства, устанавливающего требования законодательной техники.

При этом пункт 2 статьи 58 данного Закона устанавливает условие, необходимое для внесения законопроекта в порядке законодательной инициативы в Верховный Совет Приднестровской Молдавской Республики, – представление вместе с текстом законопроекта ряда документов, обозначенных указанным пунктом.

Однако законопроект не содержит в себе обоснование необходимости его принятия, его места в системе действующего законодательства, прогноз социально-экономических и иных последствий его принятия, а также финансово-экономическое обоснование.